淺議財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)把握的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)
刁仁道（江蘇省揚(yáng)州市邗江區(qū)審計(jì)局）
來(lái)源：中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳　
【時(shí)間:2012年03月09日】
　　從1995年開(kāi)始,根據(jù)《審計(jì)法》的要求,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相繼開(kāi)展了對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況 (即“同級(jí)審”)和對(duì)下級(jí)人民政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)(即“上審下”),從而形成了“上審下”與“同級(jí)審”相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督制度。多年來(lái)的實(shí)踐表明，該制度對(duì)完整有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的財(cái)經(jīng)秩序，更好地為政府加強(qiáng)預(yù)算管理和人大監(jiān)督政府財(cái)政收支，起到了良好的保障作用。然而，我們也應(yīng)當(dāng)看到，由于受審計(jì)體制和監(jiān)督手段的限制，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中或多或少地存在需要改進(jìn)和加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，要開(kāi)展好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，須把握好四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

　　關(guān)鍵點(diǎn)一：要把預(yù)算編制作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)

　　預(yù)算和預(yù)算編制對(duì)總預(yù)算和部門(mén)預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)人大批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，預(yù)算編制的好，對(duì)預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用。近年來(lái)，由于財(cái)政部門(mén)預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在諸多問(wèn)題，如年初財(cái)力測(cè)算不足、年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)備費(fèi)動(dòng)用不合規(guī)，部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；某些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時(shí)安排和使用等等。因此，為了更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有必要對(duì)預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)的重點(diǎn)是看預(yù)算編制是否合法、細(xì)化；編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否充分、合理；預(yù)算收入是否真實(shí)、可靠；預(yù)算支出是否合法、合理；部門(mén)預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確；預(yù)算和預(yù)算編制的效益性如何等等。通過(guò)監(jiān)督前置，將審計(jì)的重點(diǎn)由盯住決算轉(zhuǎn)到預(yù)算上來(lái)，從而確保了公共財(cái)政導(dǎo)向下的預(yù)算編制。

　　關(guān)鍵點(diǎn)二：要把財(cái)政資金的流向作為審計(jì)的切入點(diǎn)

　　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)模大、時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，必須在審計(jì)的全過(guò)程中緊扣“預(yù)算執(zhí)行”這—主題，為此要把握好三個(gè)方面。一是在審計(jì)對(duì)象上，重點(diǎn)選擇組織預(yù)算執(zhí)行、參與預(yù)算執(zhí)行，掌握資金調(diào)撥權(quán)和管理使用大宗財(cái)政性資金的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。二是在審計(jì)內(nèi)容上，除財(cái)政預(yù)算收支外，還應(yīng)選擇一些對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、預(yù)算外資金以及其他財(cái)政性資金進(jìn)行審計(jì)。三是在具體審計(jì)實(shí)施上，要針對(duì)不同部門(mén)確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，并結(jié)合社會(huì)群眾、政府領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門(mén)關(guān)注的和急需掌握、解決的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)。對(duì)問(wèn)題比較突出的資金，年年作為一個(gè)專(zhuān)題，年年安排審計(jì)，直至掌管和使用資金的部門(mén)單位建立完善的管理制度，并確保問(wèn)題得到有效糾正。在審計(jì)的方法上，可以根據(jù)不同的審計(jì)目的，開(kāi)展行業(yè)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。針對(duì)某項(xiàng)資金開(kāi)展行業(yè)審計(jì)，有利于擴(kuò)展審計(jì)的廣度，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)存在的普遍性和傾向性的問(wèn)題，使問(wèn)題在較大的范圍內(nèi)得到糾正。而針對(duì)某項(xiàng)資金開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，有利于推進(jìn)審計(jì)的深度，審計(jì)調(diào)查靈活性強(qiáng)，提供的材料翔實(shí)，可以彌補(bǔ)一般審計(jì)的不足，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀(guān)的層次上全面和客觀(guān)的充分反映、揭示、披露情況和問(wèn)題。

　　關(guān)鍵點(diǎn)三：要把預(yù)算執(zhí)行的效益作為審計(jì)的著眼點(diǎn)

　　隨著財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變和預(yù)算收入的增長(zhǎng)，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政資金安全性和有效性的關(guān)注日益增強(qiáng)，這就要求審計(jì)部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，既要關(guān)注財(cái)政資金籌得和用得“對(duì)不對(duì)”、“實(shí)不實(shí)”，更要關(guān)注用得“好不好”，目標(biāo)取向上要從傳統(tǒng)的側(cè)重于評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，轉(zhuǎn)變到重點(diǎn)評(píng)價(jià)財(cái)政資金的效益上來(lái)。在人力支配上，以全面推進(jìn)效益審計(jì)為主要方向，每年投入效益審計(jì)的力量要占整個(gè)審計(jì)力量的較大比例，把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行探索；在審計(jì)方式上，以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主要方式，每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目要占整個(gè)項(xiàng)目的一半左右，把專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為一種特殊的效益審計(jì)方法進(jìn)行實(shí)踐；在審計(jì)范圍上，以政府性資金為主要對(duì)象，每年安排審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的資金總額要占政府性資金的一半左右，把重點(diǎn)揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或效益低下和國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題作為效益審計(jì)的重點(diǎn)；在審計(jì)目標(biāo)上，以提高財(cái)政資金的使用效益和管理水平為出發(fā)點(diǎn)，每年安排的效益審計(jì)項(xiàng)目要全部向社會(huì)公布，把政府性資金投資建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金作為效益審計(jì)的突破口。

　　關(guān)鍵點(diǎn)四：要把機(jī)制體制的運(yùn)行情況作為審計(jì)的著力點(diǎn)

　　無(wú)論財(cái)政預(yù)算編制，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行，還是提高財(cái)政資金的使用效益，都需要制度來(lái)保障、規(guī)范和約束，這就要求審計(jì)部門(mén)在重點(diǎn)揭露和查糾違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的同時(shí)，從體制、機(jī)制層面上查找分析存在問(wèn)題的原因，把促進(jìn)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與促進(jìn)建立完善體制、機(jī)制結(jié)合起來(lái)，通過(guò)審計(jì)建議促進(jìn)健全完善相關(guān)制度，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)反映出來(lái)的問(wèn)題往往與制度、體制、機(jī)制和管理有關(guān)，因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不能就賬論賬，就賬論事，而應(yīng)當(dāng)就問(wèn)題論管理和制度建設(shè)，站在宏觀(guān)角度對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和情況進(jìn)行分析和提煉。要抓住關(guān)鍵問(wèn)題和本質(zhì)問(wèn)題，善于從眾多零散的問(wèn)題中，篩選出真正具有代表性、規(guī)律性的東西，在總結(jié)歸納的高度和深度上下功夫，防止就事論事，滿(mǎn)足淺嘗輒止。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出解決問(wèn)題的方法。要善于從前瞻性、戰(zhàn)略性高度看待預(yù)算執(zhí)行，從體制機(jī)制上進(jìn)行深入分析，從管理上查找原因，深刻挖潛財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)涵，提出具有可操作性的審計(jì)建議，提升財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果的利用層次，由單個(gè)效果向綜合效果轉(zhuǎn)化，使審計(jì)成果得到更好的應(yīng)用。

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